El coste amortizado
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El PGC NRV 9ª sobre Instrumentos financieros especifica que, en valoraciones posteriores a la fecha de adquisición, los préstamos y contrapartidas a cobrar se valorarán por su coste amortizado, utilizando el método del tipo de interés efectivo.

El coste amortizado de un instrumento financiero, un activo o un pasivo financiero, es el importe depositado menos los reembolsos que hayamos hecho, más (menos), la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo (tipo resultante de igualar el valor contable de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de su vida, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar correcciones por riesgos futuros pero considerando las comisiones que se carguen por adelantado en la concesión de financiación), fruto de diferencias entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento.

Coste amortizado = P. Adquis. +(-) Difer. Calculadas por el método Inter. Efectivo debidas a diferencias entre P. Adquis. y Valor Reembolso.

EJERCICIO PRÁCTICO:

Una Sociedad obtiene el día 1-1-2010 un préstamo de 30.000 €, en el que tendrá que pagar a uno, dos y tres años respectivamente, 11.000 € cada año. Los gastos de formalización fueron 2.000 € satisfechos en metálico al efectuarse la operación. Se pide:

  • el tipo de interés efectivo aplicable
  • el valor actual del préstamo en el momento de obtención del mismo
  • el coste amortizado a 31-12-2010.

1.) Planteamos la igualdad (ecuación de equivalencia financiera en el origen)

LO QUE DAMOS = LO QUE RECIBIMOS

 ( 30.000 - 2.000 ) =  11.000 * ( 1 + i ) ^ {-1} + 11.000 * ( 1 + i ) ^ {-2} + 11.000 * ( 1 + i ) ^ {-3}

 i = 8,687602

2.) (30.000-2.000) = 28.000 El momento de obtención coincide con el origen financiero de la operación.

3.) Para el cálculo del coste amortizado a 31-12-2010, será necesario calcular las cantidades reembolsadas hasta la fecha donde queremos valorar a coste amortizado. Para ello, realizamos el cuadro de amortización del préstamo:

Periodo
Coste Financiero
Pago anual
Capital amortizado
Capital por amortizar
0
28.000
1
2.432,53
11.000
8.567,47
19.432,53
2
1.688,72
11.000
9.311,78
10.120,75
3
879,25
11.000
10.120,75
TOTAL
5.000,00
33.000
30.000,00
Valor inicial del préstamo: 30.000,00 €
Reembolsos de Ppal a 31-12-2010: -8.567,47 €
Coste amortizado a 31-12-2010: 21.432,53 €

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