Contabilidad del arrendamiento financiero. Ejercicio práctico (II).

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Contabilizar el arrendamiento financiero de la adquisición por parte de la empresa CUALQUIER S.L., de una maquinaria específica por valor de 100.000 €. Puesta en funcionamiento a fecha 1-10-2010 y vida útil estimada de 3 años.

CUALQUIER S.L., financia la compra con un contrato en régimen de arrendamiento financiero al 4% anual, de 9 cuotas trimestrales, donde la última de ellas es la opción de compra. Todo de acuerdo al siguiente plan:

Orden	F.Cuota	Intereses	Amortización	Cuota	K Pdte
1	01/10/09	6.125,00	8.875,00	15.000,00	91.125,00
2	01/01/10	5.625,00	9.375,00	15.000,00	81.750,00
3	01/04/10	5.125,00	9.875,00	15.000,00	71.875,00
4	01/07/10	4.625,00	10.375,00	15.000,00	61.500,00
5	01/10/10	4.125,00	10.875,00	15.000,00	50.625,00
6	01/01/11	3.625,00	11.375,00	15.000,00	39.250,00
7	01/04/11	3.125,00	11.875,00	15.000,00	27.375,00
8	01/07/11	2.625,00	12.375,00	15.000,00	15.000,00
9	01/10/11	0,00	15.000,00	15.000,00	0,00
TOTALES....		35.000,00	100.000,00	135.000,00

Si la opción de compra se corresponde con la última cuota, tenemos que calcular, en primer lugar, el valor del bien a fecha de finalización del contrato de leasing (2 años), para compararlo con ésta última cuota (15.000).

$100.000,00 - [ \frac {100.000,00} {3} * 2 ] = 33.333,33$

Como el valor de la opción de compra es inferior al valor en libros a fecha de finalización del contrato, deducimos que no existen dudas para la realización de la opción de compra, de acuerdo con los 3 siguientes aspectos o características a cumplir para su calificación como arrendamiento financiero, que son:

Existencia de opción de compra.
Valor actual a la firma del contrato (100.000,00 €) cubre prácticamente el valor razonable del bien:

$(1 + i) = (1 + i _ m) ^ m$
$(1,04) = (1 + i _ {12}) ^ 4$
$i = 6,46 \ \%$

$15.000 * a _ {9 | 6,46 \ \%} = 100.013,67 €$

La TIR la podemos calcular con una hoja de calculo simple a traves de la funcion TIR, tomando como rango, ademas de la totalidad de las cuotas, una cuota más en negativo, que será el valor del bien (-100.000 €)

La duración del contrato (2 años) cubre la mayoría de la vida útil del bien (3 años).

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Valoración.-

Por el menor de los 2 valores siguientes:

Valor razonable 100.000 € (Es la referencia más fiable de mercado)
Valor actual por el método del tipo de interés efectivo (TIR), incluida la opción de compra.

$15.000 * a _ {9 | 6,46 \ \%} = 100.013,67 €$

$\begin{tabular}{||c | c | c | c||} \hline \hline { \bfseries Cuenta} & { \bfseries Denominaci\'on} & { \bfseries DEBE} & { \bfseries HABER} \\ \hline 213.X & Maquinaria & 100.000,00 &\\ \hline 174.X & Acreedores a L/P por Arrend. Fro. & & 61.500,00\\ \hline 524.X & Acreedores a C/P por Arrend. Fro. & & 38.500,00\\ \hline \end{tabular}$

Por la cuota a pagar cada tres meses.-

$\begin{tabular}{||c | c | c | c||} \hline \hline { \bfseries Cuenta} & { \bfseries Denominaci\'on} & { \bfseries DEBE} & { \bfseries HABER} \\ \hline 524.X & Amortizacion Cto. Arrend. Fro. & 8.875,00 &\\ \hline 662.X & Intereses Deudas, Arrend. Fro. & 6.125,00 &\\ \hline 472.X & IVA/IGIC Soportado & 0,00 &\\ \hline 524.X & Acreedores a C/P por Arrend. Fro. & & 15.000,00\\ \hline \end{tabular}$

Por la amortización anual del primer año, a un tipo del 33,33 %.-

${100.000,00 * 33,33 \ \%} * [ \frac {3} {12}] = 8.333,33$

$\begin{tabular}{||c | c | c | c||} \hline \hline { \bfseries Cuenta} & { \bfseries Denominaci\'on} & { \bfseries DEBE} & { \bfseries HABER} \\ \hline 681.X & Amortiz. del Inmov. Material & 8.333,33\\ \hline 281.X & Amortz. Acum. del Inmov. Material & & 8.333,33\\ \hline \end{tabular}$

Reclasificación de las cuotas.-

$\begin{tabular}{||c | c | c | c||} \hline \hline { \bfseries Cuenta} & { \bfseries Denominaci\'on} & { \bfseries DEBE} & { \bfseries HABER} \\ \hline 174.X & Acreed. por Arrendto. Fro. a L/P & 15.000,00 &\\ \hline 524.X & Acreed. por Arrendto Fro. & & 15.000,00\\ \hline \end{tabular}$